實務收藏｜公經(jīng)偵〔2021〕102號：《虛開增值稅專用發(fā)票犯罪案件證據(jù)指引》
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虛開增值稅專用發(fā)票犯罪案件證據(jù)指引
為指導和規(guī)范虛開增值稅專用發(fā)票犯罪案件的證據(jù)收集和審查判斷工作，提高辦案質(zhì)量和效率，根據(jù)《中華人民共和國刑法》、《中華人民共和國刑事訴訟法》及相關司法解釋，結合辦案實際，制定本指引。
一、主體證據(jù)
本罪是一般主體，凡犯有虛開增值稅專用發(fā)票行為的單位和自然人，均是本罪的犯罪主體。單位犯罪的，對單位判處罰金，并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員處罰。
（一）自然人證據(jù)
自然人身份的基本情況，如姓名（曾用名）、性別、出生年月、出生地、有效身份證件號碼、民族、籍貫、國籍、職業(yè)、住所等。通過以下證據(jù)予以證明：
1.居民身份證、臨時居住證、護照、戶口簿以及公安部門出具的戶籍證明；
2.港、澳居民身份證、護照、來往內(nèi)地通行證，臺灣居民往來大陸通行證，以及居住地證明資料等；
3.外國人護照、出入境證明、在華長期居留證明，以及使領館出具的身份證明資料等；
4.犯罪嫌疑人曾經(jīng)違法犯罪經(jīng)歷的有關行政處罰決定書、刑事判決書等；
5.犯罪嫌疑人對身份的供述；
6.有關人員（親屬、鄰居等）對犯罪嫌疑人、被告人身份關系的證言。
應當注意的事項：
（1）自然人主體身份情況的證據(jù)主要是戶籍所在地公安機關出具的戶籍證明材料，戶籍證明應當附犯罪嫌疑人照片。未附照片的，可以收集有關人員（如親屬、鄰居等）關于犯罪嫌疑人情況的證言及辨認筆錄，以證明犯罪嫌疑人與戶籍所載人員的同一性。辦案單位通過公安信息網(wǎng)系統(tǒng)打印的犯罪嫌疑人身份信息和犯罪嫌疑人供述一致，打印的照片與其本人相符，經(jīng)加蓋辦案單位印章，并注明制作時間、來源，由辦案人員簽名的，可以作為證據(jù)使用。
（2）對犯罪嫌疑人第一次訊問，應當問明犯罪嫌疑人的姓名、別名、曾用名、出生年月日、戶籍所在地、現(xiàn)住地、經(jīng)常居住地、籍貫、國籍、出生地、民族、職業(yè)、文化程度、家庭情況、身份證號碼、政治面貌、社會經(jīng)歷（包括學歷、工作經(jīng)歷、違法犯罪經(jīng)歷等）、是否屬于人大代表、政協(xié)委員等情況。
（二）單位證據(jù)
以單位名義實施虛開增值稅專用發(fā)票犯罪，違法所得歸單位所有的，是單位犯罪。個人為進行犯罪活動而設立的單位實施犯罪的，或者單位設立后以實施犯罪為主要活動的，不以單位犯罪論處。單位犯罪通過以下證據(jù)予以證明：
1.證明單位基本情況的證據(jù)
通過市場監(jiān)管部門、稅務部門調(diào)取涉案單位工商注冊資料和納稅登記資料，主要包括：
（1）國家機關、事業(yè)單位、社會團體性質(zhì)的相應法律文件，機關、團體法人統(tǒng)一社會信用代碼證書；
（2）企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照，從事特殊行業(yè)的，應當收集相應的批文或者許可證件；
（3）單位已被注銷或者撤銷的，應有注銷證明或者撤銷機構出具的相關證明；
（4）單位為分支機構或者內(nèi)設機構的，應有其與上級單位關系、被授權權限或者經(jīng)營范圍等的證明材料；
（5）單位實施犯罪后，發(fā)生分立、合并或者其他資產(chǎn)重組等情況的，應有分立、合并或者其他資產(chǎn)重組以及承受原單位權力義務的資料；
（6）單位的有關合同、章程、協(xié)議等證明單位的組織形式、直接負責的主管人員和其他直接責任人員分工的材料；
（7）犯罪嫌疑人有關犯罪單位及直接負責的主管人員、其他直接責任人員在犯罪活動中地位、作用內(nèi)容的供述和辯解；
（8）單位內(nèi)部人員、業(yè)務合作人員有關犯罪單位及直接負責的主管人員、其他直接責任人員在犯罪活動中地位、作用內(nèi)容的證人證言；
（9）單位管理部門調(diào)取的單位登記注冊、變更、年審、單位狀態(tài)等證明單位存續(xù)、經(jīng)營狀況、組成人員等情況的證據(jù)材料；
（10）是否一般納稅人資格；
（11）受稅務處罰情況；
（12）其他證明單位情況的相關材料。
2.以單位名義
（1）單位決策機構作出的決定、會議紀要等；
（2）單位主要負責人、實際控制人或者授權的分管負責人作出的決定或者表示同意的材料；
（3）證明單位主要負責人、實際控制人或者授權的分管負責人在得知單位成員實施虛開增值稅專用發(fā)票犯罪行為后，縱容、默許、未表示反對或者制止的證據(jù)。
3.犯罪所得歸單位所有
證明單位應當繳納稅款而未繳納或者少繳納，非法收益歸本單位或者本單位的多數(shù)員工所有的證據(jù)，主要證據(jù)包括：
（1）單位會計賬簿、增值稅納稅申報表、資金流向、單位銀行賬戶；
（2）審計、鑒定意見等；
（3）單位主要負責人或者分管負責人有關為單位賺取利益，非法收益歸單位所有的供述；
（4）會計人員等單位內(nèi)部人員、業(yè)務合作人員有關為單位賺取利益，非法收益歸單位所有的證言等材料。
4.負有直接責任的主管人員和其他直接責任人員
根據(jù)最高人民法院《全國法院審理金融犯罪案件工作座談會紀要》的規(guī)定，直接負責的主管人員，是在單位實施的犯罪中起決定、批準、授意、縱容、組織、指揮等作用的人員，一般是單位的主管負責人，包括法定代表人。其他直接責任人員，是在單位犯罪中具體實施犯罪并起較大作用的人員，既可以是經(jīng)營管理人員，也可以是單位的普通員工，包括聘任、雇用的人員。
證據(jù)包括：
（1）人員身份基本情況。直接負責的主管人員和其他直接責任人員的身份證明，包括法定代表人、實際投資者、實際經(jīng)營決策者、財務主管、財務會計人員、業(yè)務人員等人員的戶口簿、居民身份證、戶口底卡、工作證、護照或者其他有效證明文件，有無違法犯罪經(jīng)歷證明材料。
（2）職務身份基本情況。單位包括內(nèi)部組織的有關合同、章程、任命文件、崗位責任制度、人事部門組織部門的任職文件及證明、會議記錄等。
（3）實際履行職責情況。在單位運營管理過程中簽字、審批、經(jīng)手、經(jīng)辦等實際履行職責的文件、文書、以及手機短信、電子郵件、即時通信等電子證據(jù)、工資單以及發(fā)放獎金、分紅等證據(jù)。單位內(nèi)部人員職責分工、業(yè)務流程等情況。能夠證實誰是負有直接責任的主管人員、誰是其他直接責任人員的證人證言、書證等。管理支配公章、公司和法人賬戶、銀行u盾、密碼以及相關公司管理人員、掛名法人的證言等，證明行為人對單位實際控制的證據(jù)。
需注意的問題：
在單位犯罪中，對于受單位領導指派或奉命而參與實施了一定犯罪行為的人員，一般不宜作為直接責任人員追究刑事責任；曾因虛開增值稅專用發(fā)票行為受過刑事追究或行政處罰，又進行虛開行為的，應追究其刑事責任。
二、主觀方面證據(jù)
虛開增值稅專用發(fā)票罪的主觀方面是指犯罪嫌疑人明知沒有真實交易而為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開或者介紹虛開增值稅專用發(fā)票。實踐中，應注意收集未按規(guī)定取得增值稅專用發(fā)票的人對虛開的情況是否明知的證據(jù)。
（一）個人主觀明知
一般只要犯罪嫌疑人對自己的行為具有違法性認識即可。通過以下證據(jù)予以證明：
1.犯罪嫌疑人的供述和辯解，用以證明為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開增值稅專用發(fā)票的動機、目的及共同犯罪中的預謀過程等；
2.舉報人、財會人員、經(jīng)營人員、倉庫保管人員等證人的證言，用以證明犯罪嫌疑人為了收取高額手續(xù)費等目的，為他人虛開或介紹他人虛開上述發(fā)票，或者為了騙取抵扣稅款等目的而為自己虛開或讓他人為自己虛開上述發(fā)票的事實情況等；
3.偽造的會計賬簿、會計憑證、倉儲物流憑證、銀行賬戶明細等，證明其主觀上對違法性的認知；
4.偽造、編造的與發(fā)票相對應的貨物交易合同、入庫單、出庫單、送貨單、發(fā)貨單、付款憑據(jù)（包括商業(yè)承兌匯票、白條）等配套書證，證明其主觀上對違法性的認知：
5.收取回流資金的犯罪嫌疑人賬戶，或其控制的員工、親屬好友等的公私賬戶以及可證明資金回流、收取開票手續(xù)費的銀行賬戶對賬單，證明是否存在資金回流的情況。如已查明資金回流確屬服務虛開，且行為人知道、了解資金回流情況，則可以認定其“知道”或推定其“應當知道”，其在主觀上有虛開發(fā)票的故意；
6.業(yè)務交流記錄，包括文件、手機短信、電子郵件、qq記錄、微信記錄等其他即時聊天軟件記錄證明其主觀上對違法性的認知：
7.偵查人員、稅務檢查人員的證言或其他證明材料，如有隱匿相關書證，躲避稅務檢查等行為，證明其主觀上對違法性的認知；
8.稅務處理決定書、稅務行政處罰決定書、刑事判決書、裁定書等，說明其曾因虛開增值稅專用發(fā)票等違法行為受行政處罰、刑事處罰，證明其主觀上對違法性的認知。
（二）單位犯罪的主觀故意
1.單位的法定代表人、負責人等，在證明虛開行為成立的財務報表、納稅申報表等納稅申報資料上簽字或同意的，認定其有虛開的主觀故意，但是，確有證據(jù)證明其沒有虛開故意的除外；
2.會議記錄、下級請示、對下級的指示、單位直接負責的主管人員和其他直接責任人員的供述。
三、客觀方面的證據(jù)
（一）行為人為他人虛開發(fā)票方面
1.犯罪嫌疑人的供述和辯解。用以證明：
（1）虛開增值稅專用發(fā)票的策劃者和策劃過程，包括受票單位（個人）的基本情況，如何結識受票單位（個人），是否有中間人及其基本情況，虛開增值稅專用發(fā)票的動議、決策過程及參與人員，與受票單位（個人）、中間人等協(xié)商過程及具體內(nèi)容；
（2）填開及交接過程，包括時間、地點、情節(jié)及當事人等；
（3）涉嫌虛開發(fā)票的資金流情況及相應交易真實性；
（4）收取虛開增值稅專用發(fā)票“開票費”的情況，包括是否收取“開票費”，開票前如何協(xié)商確定獲利分配數(shù)額或比例，開票方、中間人分配比例，受票方實際支付數(shù)量比例，支付方式（現(xiàn)金、匯票等）、支付次數(shù)、支付時間、支付地點等，資金流向，現(xiàn)金或票據(jù)實際交接雙方當事人，資金使用情況等。
2.證人證言。
包括法定代表人、會計、出納、業(yè)務經(jīng)辦人、倉庫管理員、運輸人員等。證明內(nèi)容同上。
3.物證、書證。
（1）到涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票的單位調(diào)查取證：
①增值稅專用發(fā)票的領、用、存、郵寄情況；
②涉嫌虛開的發(fā)票，核查其真實性及填開內(nèi)容；
③納稅申報及已實際繳納稅款資料。如果有對應的進項發(fā)票，核實是否已申報納稅；如果沒有對應的進項發(fā)票或者是偽造的進項發(fā)票，由稅務機關出具證明；
④相關會計憑證、會計賬簿，進行賬、證、票相互比對：
a.往來賬、現(xiàn)金賬、銀行賬，現(xiàn)金收款或者銀行收款憑據(jù)，核查與涉嫌虛開的發(fā)票對應的資金流向是否存在，資金流、票流是否一致；
b.貨物出庫單據(jù)，調(diào)取庫存商品明細賬，核實實際庫存，查明是否實際出庫，是否與發(fā)票內(nèi)容一致；
c.相關貨物運輸憑證，包括運輸合同、運輸費用支出憑證、運輸發(fā)票等，核查是否存在相關貨物流通，與涉嫌虛開的發(fā)票內(nèi)容是否一致，票流、物流是否一致；
⑤相關貨物銷售合同，核實合同與涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票對應的交易，內(nèi)容是否一致：
⑥通過調(diào)取生產(chǎn)經(jīng)營場所水、電消耗情況，走訪附近住戶，綜合判斷是否具備發(fā)票反映的生產(chǎn)能力。
通過以上各項查證，進行綜合判斷，確定開票、發(fā)貨、收款是否真實。
（2）到涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票單位的主管稅務機關調(diào)查取證：
①增值稅一般納稅人的登記認定材料：
②涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票單位發(fā)票的領、用、存登記簿或者臺賬，與涉嫌虛開單位的發(fā)票登記、使用情況進行比對，如果不一致，由稅務機關出具證明：
③涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票單位的納稅申報及實際繳納稅款資料，進項發(fā)票和銷項發(fā)票明細表：
④涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票的函調(diào)情況，包括發(fā)函、回函及登記臺賬等；
⑤到受票單位調(diào)查取證，調(diào)取受票單位的納稅申報表及認證證明。
（3）到涉嫌犯罪個人或單位的開戶銀行調(diào)查取證，提取銀行資金流水，核查票、貨、款是否真實。
4.鑒定意見及其他證明文件。
（1）筆跡鑒定。證實有關憑證的筆跡系相關人所書寫；
（2）具備資質(zhì)的第三方機構出具的鑒定意見；
（3）稅務機關關于是否虛開及虛開的數(shù)額、抵扣稅款的數(shù)額以及給國家造成稅收損失等情況的證明文件；
（4）相關部門出具能夠證明虛開犯罪行為實施過程的電子取證及電子證據(jù)鑒定意見。
5.視聽資料、電子數(shù)據(jù)。證實預謀、虛開、交接等過程。
6.收繳筆錄、扣押筆錄、辨認筆錄、現(xiàn)場勘查筆錄、控告舉報材料等。證實虛開發(fā)票的有關情況，確定具體行為人。
7.能夠證明虛開增值稅專用發(fā)票數(shù)額較大、數(shù)額巨大或者有其他嚴重、特別嚴重情節(jié)，非法獲利數(shù)額等的相關證據(jù)。
（二）行為人為自己虛開發(fā)票方面
1.犯罪嫌疑人的供述和辯解。用以證明虛開發(fā)票的策劃者和策劃過程，包括為自己虛開發(fā)票的開票單位（個人）的基本情況，虛開發(fā)票的動議、決策過程及參與人員，采取虛提收購價格、虛增購進數(shù)量、虛開多抵進項稅額、虛構收購業(yè)務等具體過程。
2.證人證言。包括法定代表人、會計、出納、業(yè)務經(jīng)辦人、倉庫管理員、運輸人員等。證明內(nèi)容同上。
3.物證、書證。
（1）到涉嫌虛開發(fā)票載明的銷售方及收購方調(diào)查取證，核實收購業(yè)務情況：
①查找銷售方的身份證信息，印證身份真假。對銷售方的身份證信息已注銷或身份證信息虛假的，由當?shù)毓膊块T出具“查無此人”證明或者其他證實銷售方系虛假、不真實情況的證明：
②收購方自開發(fā)票的，核查銷售方是否取得收購方開具的增值稅普通發(fā)票發(fā)票聯(lián)；銷售方開具發(fā)票的，核查其發(fā)票聯(lián)和記賬聯(lián)，核查其真實性及填開內(nèi)容；
③屬于種植、購銷合同的，核實與涉嫌虛開發(fā)票對應的交易，內(nèi)容是否一致；
④銷售方的經(jīng)營種植（養(yǎng)殖）情況，調(diào)查銷售方有無實陳經(jīng)營種植（養(yǎng)殖）場所、能力，提取本人（家屬、直系親屬）或村組等第三方出具的證明材料，核實真實生產(chǎn)能力、經(jīng)營銷售數(shù)量和金額等情況；
⑤收購方的生產(chǎn)經(jīng)營能力，調(diào)查收購方的場地、庫房、加工設備、能耗、用功等情況，核實其真實生產(chǎn)經(jīng)營能力；
⑥收購方納稅申報及已實際繳納稅款資料。如果有對應的進項發(fā)票，核實是否已申報納稅；如果沒有對應的進項發(fā)票或者是偽造的進項發(fā)票，由稅務機關出具證明；
⑦相關會計憑證、會計賬簿，進行賬、證、票相互比對：
a.往來賬、現(xiàn)金賬、銀行賬，現(xiàn)金收款或者銀行收款憑據(jù)，核查與涉嫌虛開的發(fā)票對應的資金流向是否存在，資金流、票流是否一致；
b.貨物出庫單據(jù)，調(diào)取庫存商品明細賬，核實實際庫存，查明是否實際出庫，是否與發(fā)票內(nèi)容一致；
c.相關貨物運輸憑證，包括運輸合同、承運人情況、運輸費用支出憑證、運輸發(fā)票等，核查是否存在相關貨物流通，與涉嫌虛開的發(fā)票內(nèi)容是否一致，票流、物流是否一致。
通過以上各項查證，進行綜合判斷，確定開票、發(fā)貨、收款是否真實。
（2）到涉嫌為自己虛開發(fā)票的單位（收購方）的主管稅務機關調(diào)查取證：
①增值稅一般納稅人的登記認定材料；
②涉嫌虛開發(fā)票單位發(fā)票的領、用、存登記簿或者臺賬，與實際使用情況進行比對，如果不一致，由稅務機關出具證明；
③涉嫌虛開發(fā)票單位的納稅申報及實際繳納稅款資料，進項發(fā)票和銷項發(fā)票明細表；
④涉嫌虛開發(fā)票的函調(diào)情況，包括發(fā)函、回函及登記臺賬等；
⑤開具的發(fā)票是否已進行了認證、抵扣，由稅務機關出具證明。
（3）到涉嫌犯罪個人或單位的開戶銀行調(diào)查取證，提取銀行資金流水，核查票、貨、款是否真實。
4.鑒定意見及其他證明文件。
（1）筆跡鑒定。證實有關憑證的筆跡系相關人所書寫；
（2）具備資質(zhì)的第三方機構出具的鑒定意見；
（3）稅務機關關于是否虛開及虛開的數(shù)額、抵扣稅款的數(shù)額以及給國家造成稅收損失等情況的證明文件。
5.視聽資料、電子數(shù)據(jù)。證實預謀、虛開、交接等過程。
6.收繳筆錄、扣押筆錄、返贓筆錄、辨認筆錄、現(xiàn)場勘查筆錄、控告舉報材料等。證實虛開發(fā)票的有關情況，并同時確定犯罪嫌疑人、被告人。
7.能夠證明虛開增值稅專用發(fā)票數(shù)額巨大、數(shù)額特別巨大或者有其他嚴重、特別嚴重情節(jié)，非法獲利數(shù)額等的相關證據(jù)。
（三）行為人讓他人為自己虛開方面
1.犯罪嫌疑人及同案的供述和辯解。
證實：
（1）查清“讓他人為自己虛開”增值稅專用發(fā)票的策劃者和策劃過程，包括開票單位（個人）的基本情況，如何認識開票單位（個人），是否有中間人及其基本情況，“讓他人為自己虛開”增值稅專用發(fā)票的動議、決策過程及參與人員，與開票單位（個人）、中間人等協(xié)商過程及具體內(nèi)容；
（2）填開及交接過程，包括時間、地點、情節(jié)、現(xiàn)場當事人等；
（3）涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票的資金流情況；
（4）支付虛開增值稅專用發(fā)票“開票費”情況，包括是否已支付“開票費”，開票前如何協(xié)商確定獲利分配數(shù)額或比例，開票方、中間人分配比例，受票方實際支付數(shù)額比例，支付方式（現(xiàn)金、匯票等），支付次數(shù)、支付時間、支付地點等，資金流向，現(xiàn)金或者票據(jù)實際交接雙方當事人，資金使用情況等。
2.證人證言。
包括法定代表人、實際控制人、會計、出納、業(yè)務經(jīng)辦人、倉庫管理員、運輸人員等人的證言。證實內(nèi)容同上。
3.物證、書證。
（1）到涉嫌讓他人為自己虛開增值稅專用發(fā)票的單位調(diào)查取證；①涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，核查其真實性；
②納稅申報及實際繳納稅款資料，核實涉嫌虛開的發(fā)票是否已作進項抵扣；③相關會計憑證、會計賬簿，進行賬、證、票相互比對：
a.總賬、明細賬、資金流水、現(xiàn)金賬、銀行賬，現(xiàn)金付款或者銀行付款單據(jù)，核實與涉嫌接收虛開發(fā)票對應的資金流向是否存在，資金流、票流是否真實；
b.貨物入庫單據(jù)，調(diào)取庫存商品明細賬，核實實際庫存，查明是否實際入庫，是否與發(fā)票內(nèi)容一致；
c.相關貨物運輸憑證，包括運輸合同、運輸費用支出憑證、運輸發(fā)票等，核查是否存在相關貨物的流通，是否與涉嫌接收虛開發(fā)票內(nèi)容一致，票流、貨流是否一致。
④相關貨物購銷合同，核實合同與涉嫌接受虛開增值稅專用發(fā)票對應的交易，內(nèi)容是否一致。
通過以上各項查證，進行綜合判斷，確定接收發(fā)票、接收貨物、支出款項是否一致，即票流、物流、資金流是否完全一致。
（2）到涉嫌讓他人為自己虛開增值稅專用發(fā)票單位主管稅務機關調(diào)查取證：
①一般納稅人的登記備案材料；
②涉嫌接受虛開增值稅專用發(fā)票單位的納稅申報及實際繳納稅款資料；
③涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票的函調(diào)情況，包括發(fā)函、回函等；
④涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票是否已被抵扣，抵扣稅額，由稅務機關出具證明，并說明原因；
⑤稅務機關已做出處理決定的，調(diào)取稅務處理決定書、稅收繳款書和調(diào)賬記錄等。
（3）到涉嫌讓他人為自己虛開增值稅專用發(fā)票單位開戶銀行調(diào)查取證，提取銀行資金付款單據(jù)，核查票、貨、款是否一致。
4.鑒定意見及其他證明文件。
（1）筆跡鑒定。證實有關憑證的筆跡系相關人所書寫；
（2）具備資質(zhì)的第三方機構出具的鑒定意見；
（3）稅務機關關于是否虛開及虛開的數(shù)額、抵扣稅款的數(shù)額以及給國家造成稅收損失等情況的證明文件。
5.視聽資料、電子數(shù)據(jù)。證實預謀、虛開、交接等過程。
6.收繳筆錄、扣押筆錄、辨認筆錄、現(xiàn)場勘查筆錄、控告舉報材料等。證實虛開發(fā)票的有關情況，確定具體犯罪行為人。
7.能夠證明虛開增值稅專用發(fā)票數(shù)額巨大、數(shù)額特別巨大或者有其他嚴重、特別嚴重情節(jié)，非法獲利數(shù)額等的相關證據(jù)。
（四）行為人介紹虛開方面
對于介紹虛開增值稅專用發(fā)票的，除收集上述虛開方和讓他人為自己虛開的證據(jù)外，還應收集介紹方的有關證據(jù)，如：介紹方的主觀故意，介紹虛開的經(jīng)過、結果，因介紹虛開而獲得的非法收入等。
（五）抵扣稅款方面的證據(jù)
1.增值稅納稅申報表，證明犯罪嫌疑人騙取國家稅款；
2.納稅自查報告、己抵扣稅款情況證明等，證明犯罪嫌疑人抵扣稅款情況；
3.稅款通用繳納書等各種完稅證明，證明行為人繳稅情況；
4.鑒定意見等，證明涉案發(fā)票系虛開偽造。
四、量刑方面的證據(jù)
根據(jù)我國《刑法》第205條規(guī)定，量刑時主要考慮“虛開稅款稅額”和“情節(jié)”兩方面。
（一）數(shù)額認定方面的證據(jù)
數(shù)額認定方面，主要考慮行為人虛開增值稅專用發(fā)票的數(shù)額，騙取國家稅款的數(shù)額以及造成國家稅款損失的數(shù)額，通過以下證據(jù)予以證明：
1.虛開增值稅專用發(fā)票明細、相關會計明細、鑒定意見、財務人員等證人證言，證實虛開數(shù)額；
2.稅務機關出具的抵扣認證材料、相關會計憑證、發(fā)票抵扣聯(lián)、財務人員等證人證言等，證實抵扣數(shù)額；
3.稅務處理決定書、行政處罰決定書、繳稅證明等核定無法補繳數(shù)額，證實給國家造成稅款損失的數(shù)額。
4.認罪認罰、自首、立功等證據(jù)。
（二）主動補繳稅款及退繳其他違法所得方面的證據(jù)
1.主動退繳開票費、洗票費等違法所得的，包括犯罪嫌疑人退繳時所作的供述、犯罪嫌疑人家屬退繳時所作的證言及接受機關出具的扣押材料；
2.向稅務機關主動補繳稅款的，主動進行增值稅進項稅額轉出處理的，包括財務人員的證言、會計處理材料、稅收完稅證明及稅務機關出具的說明。稅務機關出具的說明應包括涉案增值稅專用發(fā)票的編號、稅額及作進項稅額轉出處理的時間、金額等；
3.稅務機關處理的，包括稅務處理決定書、補稅及滯納金、罰款收據(jù)等。
五、其他需要說明的問題
（一）關于本指引所列證據(jù)在實際操作中的調(diào)取原則
鑒于司法實踐中虛開增值稅發(fā)票犯罪案件情形繁雜，為盡可能涵蓋所有情形，本指引對辦案所需要的證據(jù)種類作了盡可能具體詳細的列舉，以供偵查人員和檢察人員辦案時參考。需要注意的是，在實際辦案工作中，可視案件具體情況，根據(jù)證明目的以及關聯(lián)性、必要性原則，調(diào)取案件所需的證據(jù)，以達到個案所需的證據(jù)確實、充分的標準，并非要求對于任何個案均要求必須全部具備所列舉各項，切忌機械執(zhí)行。
（二）關于善意取得虛開增值稅專用發(fā)票問題
實踐中存在接受虛開的增值稅專用發(fā)票時，對于增值稅專用發(fā)票系虛開并不知情，或者犯罪嫌疑人、被告人辯稱其不知取得的增值稅專用發(fā)票系虛開，應適用《國家稅務總局關于納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》（國稅發(fā)〔2000〕187號），不應認定為犯罪。實踐中，隨著2001年金稅工程在全國范圍內(nèi)的應用，開票子系統(tǒng)、認證子系統(tǒng)和稽核子系統(tǒng)有效運作，基本上杜絕了假票和大頭小尾票等騙取抵扣稅款的問題，善意取得虛開增值稅專用發(fā)票的適用空間進一步縮小。為此，應通過以下方面證據(jù)嚴格審核行為人主觀善意或惡意：
1.貨物購銷合同、銀行交易明細、入庫單、出庫單、送貨單、相關會計憑證、賬簿等證據(jù)，證實開票方與受票方之間是否存在真實交易；
2.虛開增值稅專用發(fā)票明細，證實銷售方使用的是否其所在?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計劃單列市）的專用發(fā)票，且專用發(fā)票注明的銷售方名稱、印章、貨物數(shù)量、金額及稅額等全部內(nèi)容是否與實際相符；
3.開票公司以及受票公司等相關證人證言，證實雙方結識過程、交易合作時間、方式、程度等情況，對開票公司的了解程度等，以證實受票公司是否盡到了合理審慎的審查義務；
4.其他能夠證實受票方知道開票方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得的證據(jù)。
（三）關于沒有真實交易的問題
有無真實交易是判斷是否成立虛開增值稅專用發(fā)票罪的核心內(nèi)容。
1.沒有真實交易主要包括以下幾種情況
（1）開票方?jīng)]有實際生產(chǎn)經(jīng)營活動，專為獲得一般納稅人資格而設立；
（2）開票方和受票方之間沒有真實交易；
（3）開票方和受票方之間有交易，但增值稅專用發(fā)票的開票金額超過實際交易的金額，超出部分為虛開；
（4）企業(yè)之間的代開增值稅專用發(fā)票，具體包括銷售單位委托他人為自己代開增值稅專用發(fā)票給采購方，或者采購單位委托他人為自己代開增值稅專用發(fā)票的現(xiàn)象。
2.證明交易是否真實的思路和方法
判斷有無真實交易的總體思路是審查貨物流、資金流、票據(jù)流是否一致。但是針對當前一些特殊的經(jīng)濟形式，如掛靠等，要根據(jù)具體經(jīng)濟形式的特點進行具體分析，判斷究竟屬于正常、真實、合法的特殊經(jīng)濟形式，還是以合法形式掩蓋非法目的。如果出現(xiàn)貨物流、資金流、票據(jù)流存在不一致，犯罪嫌疑人、被告人又無法做出合理解釋的，可以認定為無真實相應的交易。
（四）關于掛靠等經(jīng)營方式的問題
實踐中，犯罪嫌疑人介紹虛開時，犯罪嫌疑人往往辯解稱其與受票公司成立掛靠、經(jīng)紀等關系，應適用《最高人民法院研究室（關于如何認定以“掛靠”有關公司名義實施經(jīng)營活動并讓有關公司為自己虛開增值稅專用發(fā)票行為的性質(zhì)）的征求意見的復函》（法研〔2015〕58號）。對此，應按照相應法律關系的特點，通過以下證據(jù)判斷是否構成掛靠等關系：
1.犯罪嫌疑人以及辯稱其“被掛靠方”的營業(yè)執(zhí)照、經(jīng)營范圍等，證實各自的經(jīng)營范圍以及經(jīng)營資質(zhì)，是否有掛靠的必要性和合理性；
2.犯罪嫌疑人與“被掛靠方”之間的資金往來、交易記錄次數(shù)、匯款方向、匯款與貨款之間的差額占貨款比例以及所用賬戶的公私性質(zhì)，證實其之間的資金往來是走空賬，犯罪嫌疑人、被告人借此謀取低于適用稅率比例的開票費用還是掛靠費用；
3.掛靠、經(jīng)紀合同等約定的掛靠方式、掛靠費用以及支付方式、掛靠時間等，證實是否成立掛靠關系；
4.其他受票公司相關人員證言、為其他公司介紹虛開的增值稅專用發(fā)票明細、銀行交易明細等相關證據(jù)，證實其與其他受票公司之間的虛開手段、開票費等與“被掛靠方”公司是否相同，證實其與“被掛靠方”之間介紹虛開的關系。
